2024年是上市公司內部控制規范體系全面實(shí)施的開(kāi)局之年。近日發(fā)布的《中國上市公司內部控制白皮書(shū)(2025年)》(下稱(chēng)《白皮書(shū)》)表示，上市公司內部控制信息披露取得重大突破，內部控制報告披露基本實(shí)現“一套標準、全市場(chǎng)覆蓋”，標志著(zhù)我國上市公司內控信息披露進(jìn)入標準化、規范化的新階段。

　　《白皮書(shū)》建議，強化信息披露全鏈條穿透監管，建立內部控制有效性多維驗證體系，完善內部控制審計服務(wù)定價(jià)與質(zhì)量聯(lián)控機制。同時(shí)，深化上市公司治理層內控責任機制，構建內部控制智能防御體系，實(shí)施缺陷整改熔斷管理，會(huì )計師事務(wù)所應建立風(fēng)險分級審計模型，構建智能審計質(zhì)量管控體系，推動(dòng)內部控制高質(zhì)量發(fā)展，切實(shí)護航企業(yè)行穩致遠。

　　《白皮書(shū)》由深圳市迪博技術(shù)有限公司(下稱(chēng)“迪博公司”)編制。此次是該系列報告連續第18年發(fā)布。

　　內控評價(jià)報告披露比例創(chuàng )新高

　　截至2025年4月30日，共有5355家上市公司披露了年度內部控制評價(jià)報告，占同期披露年度報告A股上市公司數量的99.2%，披露比例創(chuàng )歷史新高。從各上市板塊來(lái)看，滬深主板上市公司內部控制整體有效比例分別為98.85%和99.26%，滬市科創(chuàng )板為99.49%，深市創(chuàng )業(yè)板為98.84%，北交所為98.11%。

　　《白皮書(shū)》指出，從會(huì )計師事務(wù)所對上市公司2024年度內部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)來(lái)看，披露了內部控制審計報告的5391家上市公司中，有5241家被出具標準無(wú)保留意見(jiàn)，占比為97.22%；150家被出具非標準無(wú)保留意見(jiàn)，占比為2.78%。被出具非標準無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司中，有103家被出具帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)，占比1.91%；8家被出具無(wú)法表示意見(jiàn)，占比0.15%；39家被出具否定意見(jiàn)，占比0.72%。

　　在注冊會(huì )計師識別出的上市公司內部控制缺陷中，資金活動(dòng)領(lǐng)域以39.08%的占比仍是內控缺陷最為集中的區域，緊隨其后的關(guān)聯(lián)交易與財務(wù)報告兩大領(lǐng)域缺陷，合計占比近四成。

　　內控信息披露更趨規范

　　《白皮書(shū)》顯示，2024年度上市公司內部控制信息披露取得重大突破，包括披露標準統一化和實(shí)施范圍全域化兩方面。

　　在披露標準統一化方面，《白皮書(shū)》表示，2024年度，上市公司嚴格遵照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則第21號——年度內部控制評價(jià)報告的一般規定》要求披露內控評價(jià)報告，內控評價(jià)報告格式統一率達到99.96%；會(huì )計師事務(wù)所全面遵照《企業(yè)內部控制審計指引》和《企業(yè)內部控制審計指引實(shí)施意見(jiàn)》實(shí)施內部控制審計，內控審計報告格式統一率達到100%，實(shí)現了內部控制審計標準與口徑的統一。上市公司內部控制報告披露基本實(shí)現“一套標準、全市場(chǎng)覆蓋”，標志著(zhù)我國上市公司內控信息披露進(jìn)入標準化、規范化的新階段。

　　在實(shí)施范圍全域化方面，《白皮書(shū)》顯示，2024年上市公司內部控制強制披露主體范圍從原有的主板、科創(chuàng )板拓展全面覆蓋至創(chuàng )業(yè)板及北交所，實(shí)現多層次資本市場(chǎng)實(shí)施范圍100%覆蓋，標志著(zhù)我國上市公司內部控制規范體系實(shí)施進(jìn)入全域統一監管的新階段。內部控制審計報告披露率達99.87%，首次實(shí)現全市場(chǎng)實(shí)質(zhì)全覆蓋。

　　另外，《白皮書(shū)》指出，在內部控制規范體系全面實(shí)施取得顯著(zhù)成果、披露覆蓋面與規范性創(chuàng )新高的同時(shí)，高合規表象下仍存一些矛盾，包括經(jīng)營(yíng)目標與內控實(shí)效割裂、處罰與內控結論背離、缺陷復發(fā)與整改失效等。

　　構建監管側、企業(yè)側與審計側協(xié)同共治的新生態(tài)

　　《白皮書(shū)》建議，監管通過(guò)穿透式披露校驗、多維有效性驗證與審計定價(jià)規范筑牢底線(xiàn)；企業(yè)以剛性化治理考核、智能化風(fēng)險監控和熔斷式整改機制壓實(shí)主體責任；審計端借助風(fēng)險分級模型、缺陷披露標準化和質(zhì)量保障機制重塑專(zhuān)業(yè)價(jià)值，三方合力推動(dòng)內部控制高質(zhì)量發(fā)展，切實(shí)護航企業(yè)行穩致遠。

　　《白皮書(shū)》表示，建議構建“聲明—報備—校驗—問(wèn)責”四階監管閉環(huán)，改變單一依賴(lài)內部控制報告的有效性認定模式，構建“內控質(zhì)量—治理效能—經(jīng)營(yíng)表現”三重驗證體系，建議采取“定價(jià)引導—質(zhì)量復核—責任強化”組合策略。在上市公司層面，深化治理層內控責任機制，建議實(shí)施“考核—監督—激勵”三位一體治理改革，建議重點(diǎn)建設“資金安全衛士—合同風(fēng)險雷達—缺陷整改駕駛艙”三位一體智能化防御體系，建議建立“標準—執行—驗證”閉環(huán)機制。

　　在會(huì )計師事務(wù)所層面，《白皮書(shū)》認為，需踐行“技術(shù)賦能+質(zhì)量穿透”的審計革新，建議按企業(yè)風(fēng)險特征實(shí)施差異化審計，強化內控缺陷的披露規則，建立“技術(shù)工具+質(zhì)控機制”雙軌制智能審計體系，推行“終身責任+陽(yáng)光披露”雙約束監督機制。